税务发票开具时间：权责发生制 vs 收付实现制
时间：2025-11-06
税务发票开具时间的确定直接影响企业纳税义务发生时间，实践中需明确遵循权责发生制还是收付实现制。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及相关政策规定，增值税纳税义务发生时间通常遵循权责发生制，即只要发生应税销售行为，无论款项是否收到，均需在纳税义务发生时开具发票；收付实现制仅在特定情况下适用，并非普遍原则。
权责发生制的适用场景包括：企业销售货物或提供应税劳务，若采取直接收款方式，无论货物是否发出，纳税义务发生时间为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天；若采取托收承付和委托银行收款方式，纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天；若采取赊销和分期收款方式，纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同或书面合同未约定收款日期的，为货物发出的当天；企业提供应税服务，纳税义务发生时间为提供服务并收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天，若先开具发票，纳税义务发生时间为开具发票的当天。
收付实现制的适用场景较为有限，主要针对预收款方式销售货物或提供服务的情况。例如，企业采取预收款方式销售货物（除生产销售生产工期超过 12 个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物外），纳税义务发生时间为货物发出的当天，而非收到预收款的当天，此时仍遵循权责发生制；但对于房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，需在收到预收款时按 3% 的预征率预缴增值税，此时预缴税款的计算遵循收付实现制，但开具发票仍需在纳税义务发生时（即房屋交付时）进行。
企业需准确判断纳税义务发生时间，按规定开具发票，避免因开票时间不当导致税务风险。若企业提前开具发票，需按开具发票的金额计算缴纳增值税；若延迟开具发票，可能面临税务机关的处罚，如补缴税款、加收滞纳金、罚款等。同时，企业需在财务核算中准确记录收入确认时间与发票开具时间的差异，确保财务数据与税务申报数据一致。
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